01 要收集足夠多的原始資料
對(duì)比現(xiàn)時(shí)性評(píng)估,追溯性評(píng)估所需要收集的資料更多。如:現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中對(duì)原材料的評(píng)估,評(píng)估專業(yè)人員需要收集原材料申報(bào)清單及最近的出入庫憑證。在追溯性評(píng)估中,評(píng)估專業(yè)人員除了要收集申報(bào)清單及評(píng)估基準(zhǔn)日前原材料的出入庫清單外,還需收集評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)勘查日之間出入庫資料,倒軋?jiān)u估基準(zhǔn)日的數(shù)量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。
02 執(zhí)行更多的程序替代
現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中,大部分評(píng)估程序均可執(zhí)行正常程序。如:函證、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)、監(jiān)盤等。但在追溯性評(píng)估中,評(píng)估作業(yè)期間無法執(zhí)行函證程序或者函證后大部分無法收到回函、實(shí)物資產(chǎn)滅失無法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的被投資單位已注銷(清算)等,因此需要評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)行更多的替代程序。如:無法進(jìn)行函證的,核實(shí)賬務(wù)原始記錄的真實(shí)性、完整性;再比如:機(jī)器設(shè)備實(shí)體狀況與評(píng)估操作日之間可能已經(jīng)產(chǎn)生明顯變化的,需要對(duì)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行詢問,包括的使用狀況、機(jī)器生產(chǎn)載荷、維護(hù)保養(yǎng)、質(zhì)量檢查、大修等情況進(jìn)行詳細(xì)的了解,并收集相關(guān)資料后,形成底稿,從理論上倒軋?jiān)u估基準(zhǔn)日實(shí)物資產(chǎn)狀況;對(duì)于已經(jīng)清算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收集原始的投資協(xié)議、公司章程、股東會(huì)決議等原始資料分析核驗(yàn)基準(zhǔn)日時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際經(jīng)營狀況。
03 收益法評(píng)估相關(guān)參數(shù)的選取要考究
收益法測(cè)算過程中,需要對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的相關(guān)收益及成本費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算。而在追溯性評(píng)估中,在評(píng)估操作日,相關(guān)的收益及成本費(fèi)用均已實(shí)際發(fā)生,那么,預(yù)期收益及預(yù)期成本費(fèi)用的取舍問題就成了評(píng)估專業(yè)人員需要斟酌的問題。既然是追溯評(píng)估,應(yīng)該回到過去的時(shí)點(diǎn),根據(jù)過去時(shí)點(diǎn)的情況對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的相關(guān)收益和成本作出判斷和預(yù)測(cè)。如實(shí)際經(jīng)營情況和當(dāng)時(shí)基準(zhǔn)日發(fā)展?fàn)顩r相比未發(fā)生重大變化,可直接以實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)作為預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。當(dāng)實(shí)際經(jīng)營狀況和當(dāng)時(shí)基準(zhǔn)日時(shí)的情況發(fā)生了重大變化時(shí)候,應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),通過訪談、查看財(cái)務(wù)資料、了解基準(zhǔn)日后交易情況等途徑,確定影響實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)的因素中,哪些是基準(zhǔn)日評(píng)估中不應(yīng)考慮的因素,然后將該因素加以量化,從實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)中剔除,剩余部分則作為預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)能夠更準(zhǔn)確的反映基準(zhǔn)日歷史經(jīng)營情況,對(duì)被評(píng)估對(duì)象未來經(jīng)營預(yù)測(cè)做出準(zhǔn)確的判斷。
04 評(píng)估報(bào)告撰寫要注意合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
1、對(duì)項(xiàng)目名稱的表述要準(zhǔn)確:要標(biāo)明“追溯性資產(chǎn)評(píng)估”相關(guān)字眼,讓委托人及其他報(bào)告使用人一目了然,為其進(jìn)一步了解和使用報(bào)告內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。
2、關(guān)于評(píng)估對(duì)象的描述要詳盡:除了闡述基準(zhǔn)日實(shí)物資產(chǎn)的存在性以及相關(guān)證明材料的完備性,還要盡可能的調(diào)查實(shí)物資產(chǎn)在基準(zhǔn)日時(shí)面臨的抵押、擔(dān)保等事宜以及基準(zhǔn)日到報(bào)告出具日其后資產(chǎn)數(shù)量、使用狀態(tài)、權(quán)屬變化等事項(xiàng)。
3、評(píng)估依據(jù)要準(zhǔn)確有效:法律法規(guī)依據(jù)及準(zhǔn)則依據(jù)的,應(yīng)為最新法律法規(guī)及評(píng)估準(zhǔn)則。雖然報(bào)告的基準(zhǔn)日為以前時(shí)期,但出具報(bào)告日是當(dāng)下,法律法規(guī)及準(zhǔn)則都要適用最新版本。在評(píng)估報(bào)告日期間,個(gè)別取價(jià)依據(jù)可能已經(jīng)失效或已進(jìn)行了更新。由于評(píng)估專業(yè)人員需要評(píng)估的是基準(zhǔn)日時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)值,因此評(píng)估專業(yè)人員在進(jìn)行測(cè)算時(shí),一定要依據(jù)評(píng)估基準(zhǔn)日的有效取價(jià)依據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算。
4、特別事項(xiàng)披露要完整:如對(duì)于權(quán)屬不清、資產(chǎn)已滅失、經(jīng)營發(fā)生了重大變化等相關(guān)情況,不僅要闡述評(píng)估專業(yè)人員為應(yīng)對(duì)變化而采取的措施,還要將基準(zhǔn)日后評(píng)估對(duì)象發(fā)生的重要的變化事宜對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響進(jìn)行闡述。
5、結(jié)論有效期:《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估報(bào)告》第11條規(guī)定:“評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確評(píng)估報(bào)告的使用有效期。通常,只有當(dāng)評(píng)估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日相距不超過一年時(shí),才可以使用評(píng)估報(bào)告”。對(duì)于追溯性評(píng)估,評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估結(jié)論出具時(shí),其經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生超過一年。因此,所謂評(píng)估報(bào)告結(jié)論的有效期的問題,對(duì)其沒有影響。追溯性評(píng)估的價(jià)值結(jié)論不存在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)條件對(duì)其影響的問題,因此,追溯性評(píng)估結(jié)論不存在有效期限的限制。
綜上:鑒于追溯性評(píng)估的特殊性及復(fù)雜性,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估專業(yè)人員,要嚴(yán)格遵守操作規(guī)范、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí),在合理規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),為報(bào)告使用人全面了解資產(chǎn)狀況提供參考,真正做到服務(wù)報(bào)告使用人的目的。